各地營(yíng)改增大輔導(dǎo)正在如火如荼進(jìn)的行著，期間有非常多的納稅人對(duì)增值稅的一些政策還有一定的誤解，納稅人出于風(fēng)險(xiǎn)防范考慮，對(duì)不確定的情愿選擇高稅率。因此多有米總結(jié)全面營(yíng)改增以來明確規(guī)定的10個(gè)適用低稅率的項(xiàng)目予分享：
一、非學(xué)歷教育、教育輔助服務(wù)
原政策：
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（以下簡(jiǎn)稱《注釋》）規(guī)定：“教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！备郊?《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第八款規(guī)定：“從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)”免征增值稅。因此，納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)適用6%稅率。
新政策：
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）第三條規(guī)定：“一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額?！?/font>
財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件第十三條規(guī)定：“一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。”
變化：納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。
二、外賣
原政策：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第62號(hào)）規(guī)定：“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅?！薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第17號(hào)）規(guī)定：“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。”因此，餐飲住宿企業(yè)銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品不屬于提供服務(wù)，而屬于銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。同理，營(yíng)改增后，餐飲住宿企業(yè)一般納稅人銷售現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品屬于餐飲服務(wù)，適用6%稅率；銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品屬于銷售貨物，適用17%稅率。
新政策：
財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件第九條規(guī)定：“提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務(wù)’繳納增值稅?！?/font>
變化：餐飲企業(yè)提供外賣食品，適用6%稅率，不適用17%稅率。
多有米提醒注意：《財(cái)政部稅政司 國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件部分條款的政策解讀》第三條規(guī)定：“‘外賣食品’，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。對(duì)于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。”
三、賓館提供會(huì)議場(chǎng)地
原政策：
按照《注釋》規(guī)定：“經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！辟e館出租會(huì)議場(chǎng)地，符合不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃定義，適用11%稅率。盡管有的稅務(wù)機(jī)關(guān)政策解讀規(guī)定可以按照“會(huì)議展覽服務(wù)”繳納增值稅，但《注釋》規(guī)定：“會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！辟e館出租會(huì)議場(chǎng)地的行為似乎不符合會(huì)議展覽服務(wù)定義，導(dǎo)致納稅人不敢貿(mào)然適用低稅率。
新政策：
財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件第十條規(guī)定：“賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng)，按照‘會(huì)議展覽服務(wù)’繳納增值稅?！?/font>
變化：賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng)，適用6%稅率，不適用11%稅率。
注意：政策規(guī)定“提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)”，若只提供會(huì)議場(chǎng)地，不提供配套服務(wù)，則不適用財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件規(guī)定。
四、酒店式公寓
原政策：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營(yíng)業(yè)主稅收問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕478號(hào)）規(guī)定：“酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營(yíng)業(yè)主（以下簡(jiǎn)稱業(yè)主）在約定的時(shí)間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營(yíng)，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按照‘服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)’征收營(yíng)業(yè)稅，按照財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。”營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，酒店式公寓被認(rèn)為是租賃行為，營(yíng)改增后，在沒有明確前，一般按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃，適用11%稅率。
新政策：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）第五條規(guī)定：“納稅人以長(zhǎng)（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的，按照住宿服務(wù)繳納增值稅?！边m用6%稅率。
變化：出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的，適用6%稅率，不適用11%稅率。
注意：政策規(guī)定“出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)”，不提供配套服務(wù)，則不適用2016年第69號(hào)公告規(guī)定。
五、在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道等
原政策：
對(duì)于索道，《注釋》規(guī)定：“其他陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指鐵路運(yùn)輸以外的陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸、城市輕軌運(yùn)輸?shù)??！彼鞯肋\(yùn)輸屬于交通運(yùn)輸服務(wù)，適用11%稅率。
對(duì)于游船，若配備操作人員，按照《注釋》規(guī)定：“交通運(yùn)輸服務(wù)，是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！睂儆诮煌ㄟ\(yùn)輸服務(wù)，適用11%稅率。若不配備操作人員，按照《注釋》規(guī)定：“光租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！睂儆谟行蝿?dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，適用17%稅率。
財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件第十一條規(guī)定：“納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照‘文化體育服務(wù)’繳納增值稅?！?/font>
變化：納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車、電瓶車、游船等，適用6%稅率，不適用11%或17%稅率。
注意：政策規(guī)定“在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)”，不在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)的，則不適用財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件規(guī)定。
六、武裝守護(hù)押運(yùn)
原政策：
按照《注釋》規(guī)定：“交通運(yùn)輸服務(wù)，是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！蔽溲b守護(hù)押運(yùn)符合交通運(yùn)輸服務(wù)定義，適用11%稅率。盡管有的稅務(wù)機(jī)關(guān)政策解讀規(guī)定可以按照“安全保護(hù)服務(wù)”繳納增值稅，但《注釋》規(guī)定：“安全保護(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)社會(huì)治安等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括場(chǎng)所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)?！睕]有武裝護(hù)送押運(yùn)，導(dǎo)致納稅人不敢貿(mào)然適用低稅率。
新政策：
財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件第十四條規(guī)定：“納稅人提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)，按照‘安全保護(hù)服務(wù)’繳納增值稅。”適應(yīng)6%稅率。
變化：武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)，適用6%稅率，不適用11%稅率。
七、建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員
原政策：
按照《注釋》規(guī)定：“經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。”建筑施工設(shè)備出租屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，適用17%稅率。
新政策：
財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件第十六條規(guī)定：“納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照‘建筑服務(wù)’繳納增值稅?！边m應(yīng)11%稅率。
變化：將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，適應(yīng)11%稅率，不適應(yīng)17%稅率。
注意：政策規(guī)定“將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員”，未配備操作人員的，則不適用財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件規(guī)定。
八、銷售機(jī)器設(shè)備等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)
原政策：
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅?！奔{稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，屬于混合銷售，適用17%稅率。
新政策：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第一條規(guī)定：“納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。”因此，納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物，適用17%稅率，提供建筑、安裝服務(wù)，適用11%稅率。
變化：納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，分別適用17%和11%稅率，不統(tǒng)一適用17%稅率。
注意：一是政策規(guī)定銷售自產(chǎn)貨物，銷售外購貨物不能適用該政策；二是企業(yè)應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，否則不能分別適用稅率；三是政策僅規(guī)定“銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物”，雖然有“等”字，但“等”字具體包括什么，銷售其他自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)是否也不屬于混合銷售，應(yīng)慎重處理。
九、銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)
原政策：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電梯保養(yǎng)、維修收入征稅問題》（國(guó)稅函發(fā)〔1998〕390號(hào)） 規(guī)定：“對(duì)企業(yè)銷售電梯(自產(chǎn)或購進(jìn)的)并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對(duì)不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營(yíng)業(yè)稅?！睜I(yíng)改增后，納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，屬于混合銷售，適用17%稅率。
新政策：
2017年第11號(hào)公告第四條規(guī)定：“一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照‘其他現(xiàn)代服務(wù)’繳納增值稅?！卑惭b服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。
變化：納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，其安裝服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅；企業(yè)也應(yīng)注意分別核算。
十、原適用高稅率，后明確規(guī)定適用低稅率的處理
對(duì)于財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件明確的低稅率的項(xiàng)目，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào)）第二條第二款規(guī)定：“納稅人原適用的稅率高于財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件所明確稅目對(duì)應(yīng)稅率的，多申報(bào)的銷項(xiàng)稅額可以抵減以后月份的銷項(xiàng)稅額；”同時(shí)，“納稅人已就相關(guān)業(yè)務(wù)向購買方開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將增值稅專用發(fā)票收回并重新開具；無法收回的不再調(diào)整?！?/font>
如想了解更多相關(guān)營(yíng)改增方面資訊，可以登陸多有米的官網(wǎng)或關(guān)注多有米微信公眾號(hào)。多有米，是互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代財(cái)稅的行業(yè)領(lǐng)跑者，專注于企業(yè)記賬財(cái)稅、工商變更服務(wù)。推行最具特色的0元公益注冊(cè)公司服務(wù)，有著豐富的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)的團(tuán)隊(duì)在注冊(cè)公司環(huán)節(jié)為創(chuàng)業(yè)者節(jié)省時(shí)間成本；與財(cái)稅行業(yè)相結(jié)合，為行業(yè)發(fā)展降低成本，提升效率，保證企業(yè)財(cái)稅合理規(guī)范化。歡迎咨詢：400-968-3072
全國(guó)服務(wù)熱線
400-968-3072
