目前，國家對于科技型中小企業(yè)的扶持力度越來越大，特別是自主研發(fā)，創(chuàng)新型企業(yè)。財政部、國家稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》(財稅[2017]34號)，對于高科技型的中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例提高至75%。下面和多有米一起來看看。

　　通知指出，科技型的中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，沒有形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，從2017年1月1日到2019年12月31日，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述時間內(nèi)按找無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

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　　具體政策執(zhí)行口徑：

　　科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的其他政策口徑，按照《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定執(zhí)行。包括：

　　一、允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用：

　　1、人工費(fèi)用。直接從事研發(fā)的人員的工資、基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工商保險、生育保險和住房公積金等費(fèi)用，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。

　　2、直接投入的費(fèi)用。(1)研發(fā)活動中消耗的材料、燃料和東西費(fèi)用。(2)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)以及執(zhí)照費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)。(3)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費(fèi)用，以及以租賃方式租入的用于研發(fā)的儀器設(shè)備租賃費(fèi)。

　　3、折舊費(fèi)用。研發(fā)用的儀器設(shè)備折舊費(fèi)。

　　4、無形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費(fèi)用。

　　5、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。

　　6、其他相關(guān)費(fèi)用。與研發(fā)活動有之間關(guān)聯(lián)的其他費(fèi)用：技術(shù)圖書費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科研保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、堅定、評審、評估、驗收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)用、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。這項費(fèi)用的總額不能超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

　　7、財政部和國稅總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

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　　二、以下活動不適用稅前加計扣除

　　1、企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)常規(guī)升級

　　2、對某項科研成果的直接使用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)和知識等。

　　3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持。

　　4、對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行簡單或重復(fù)的改變。

　　5、市場調(diào)研、效率調(diào)查或管理研究

　　6、作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

　　7、社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

　　三、幾種特別事項的處理

　　1、企業(yè)若委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動產(chǎn)生的費(fèi)用，只能按照實際費(fèi)用的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用并計算加計扣除，受托方不能再進(jìn)行加計扣除。委托外部研究費(fèi)實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。

　　委托方和受托方存在關(guān)聯(lián)的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)。

　　企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，不能加計扣除。

　　2、企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作方就自身實際情況承擔(dān)研發(fā)費(fèi)用分別計算加計扣除。

　　3.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

　　4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計扣除。

　　創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作;房屋建筑工程設(shè)計(綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計;工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。

　　四、會計核算與管理

　　1.企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理;同時，對享受加計扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。

　　2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

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