納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)），按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）規(guī)定，按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。并根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）要求，銷(xiāo)售方應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

2015年12月底發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）第二條規(guī)定：“納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?！?/span>

按照2015年第90號(hào)公告規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，這樣銷(xiāo)售方就可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理如下：

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

2.支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

3.收到變價(jià)收入

借：銀行存款

營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

全面營(yíng)改增后，政策又發(fā)生變化。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)文”）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第十四款規(guī)定：“一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行?！?/span>

按照財(cái)稅〔2009〕9號(hào)和財(cái)稅〔2014〕57號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售舊貨按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)第二條規(guī)定：“納稅人銷(xiāo)售舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。”

四大行業(yè)（建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)）營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，也不得放棄減稅。

但是，之前已營(yíng)改增的行（如交通運(yùn)輸?shù)龋┲械囊话慵{稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的未抵扣的固定資產(chǎn)似乎有所歧義。36號(hào)文附件2規(guī)定的“營(yíng)改增試點(diǎn)之日”應(yīng)為2016年5月1日，交通運(yùn)輸?shù)燃{稅人2016年5月1日前已經(jīng)營(yíng)改增，若其在自身營(yíng)改增后到2016年5月1日之間購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，由于已經(jīng)抵扣，2016年5月1日后銷(xiāo)售時(shí)按照適用稅率計(jì)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額即可；但若其在自身營(yíng)改增前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，也未抵扣，2016年5月1日后銷(xiāo)售，是按照36號(hào)文附件2規(guī)定的“按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行”，還是可以按照2015年第90號(hào)公告規(guī)定的“可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”？筆者認(rèn)為，按照新法優(yōu)于舊法的原則，應(yīng)當(dāng)按照36號(hào)文執(zhí)行。